財政部南區國稅局表示

乘人小客車成本超過限額部分 折舊不予認定

【民正新聞記者:蔡永源台南報導】財政部南區國稅局表示,營利事業購買高價位的乘人小客車,稅法訂有限額,成本超過限額部分,其超提折舊額不得列報費用。

該局表示,自93年1月1日起,營利事業購置乘人小客車可以列報折舊的實際成本以250萬元為限額,但經營小客車租賃業務者為500萬元,實際成本高於限額者,超提之折舊額,不予認定。又如於使用後出售或毀滅、廢棄時,應以實際購置成本計算之未折減餘額為基礎,計算處分收益或損失。

南區國稅局舉例說明,甲公司108年1月1日購置乘人小客車1輛750萬元,耐用年數5年,估計殘值100萬元,採平均法提列折舊,財務會計依實際成本每年提列折舊130萬元〔(750萬元-100萬元)÷5年〕,第1年底帳載未折減餘額為620萬元(750萬元-130萬元),因購買小客車實際成本超過稅法規定限額250萬元,該公司108年度營利事業所得稅結算申報可以列報該部小客車的折舊額是433,333元〔130萬元×(250萬元÷750萬元)〕,超提之折舊額866,667元【130萬元×〔1-(250萬元÷750萬元)〕】不予認定。嗣後甲公司於108年12月31日以600萬元出售該部小客車,其出售損益計算應以售價600萬元減除未折減餘額620萬元,核算出售損失20萬元。

該局特別提醒營利事業,列報高價乘人小客車之折舊,應注意限額,於所得稅結算申報時,應自行調整減列超限折舊額,以免遭剔除補稅並加計利息。

被繼承人死亡前2年內贈與配偶之財產不得列入剩餘財產差額分配請求權範圍。

財政部南區國稅局表示,被繼承人死亡前2年內贈與配偶之財產,依遺產及贈與稅法第15條規定,應併入其遺產總額課徵遺產稅,惟依民法第1030條之1規定剩餘財產差額分配請求權範圍,係就法定財產制關係消滅(如夫妻之一方死亡)時,以夫或妻現存之婚後財產(因繼承或其他無償取得之財產及慰撫金除外),扣除婚姻關係存續所負債務後,雙方剩餘財產之差額,應平均分配,故計算剩餘財產差額分配請求權時,贈與之財產不得列入被繼承人及生存配偶之剩餘財產差額分配請求權範圍。

國稅局舉例,轄內被繼承人A君於109年2月死亡,其遺留之各項財產合計2,600萬元(含婚前財產600萬元,婚後財產2,000萬元),另查其於108年2月1日以轉帳方式贈與其配偶B君存款500萬元;而配偶B君截至繼承日之各項財產合計1,100萬元(均屬婚後財產),其中包含被繼承人A君贈與之存款500萬元截至繼承日均未動用,依民法第1030條之1計算剩餘財產差額分配請求權時,被繼承人A君列入計算剩餘財產差額分配請求權之財產現存之婚後財產,合計2,000萬元;而配偶B君得列入計算剩餘財產差額分配請求權之財產現存之婚後財產,合計600萬元(婚後財產1,100萬元-受贈財產500萬元),故剩餘財產差額分配請求權扣除額為700萬元【(夫婚後財產2,000萬元-妻婚後財產600萬元)/2】。

國稅局提醒民眾,辦理遺產稅申報時,若有不瞭解之稅捐法令規定,歡迎撥打各地區國稅局免費服務專線0800-000321洽詢,以維護自身權益。

 營利事業適用盈虧互抵須符合那些條件

臺南市陳小姐來電詢問,甲公司所得稅結算申報要適用盈虧互抵租稅優惠,須符合甚麼條件?

財政部南區國稅局表示,依所得稅法第39條規定,以往年度營業之虧損,不得列入本年度計算。但公司組織之營利事業,會計帳冊簿據完備,虧損及申報扣除年度均使用所得稅法第77條藍色申報書或經會計師查核簽證,並如期申報者,可將稽徵機關核定之前10年內各期虧損,自本年度純益額中扣除後,再行核課所得稅。

該局指出營利事業適用盈虧互抵,須符合四大要件:1.公司組織之營利事業。2.會計帳冊簿據完備。3.虧損及申報扣除年度均使用藍色申報書或經會計師查核簽證。4.如期申報。

國稅局提醒,公司申報前10年虧損扣除額時,除依法適用盈虧互抵,並應注意相關規定,以免遭調整補稅加計利息 。 

 受疫情影響營業人可申請退還營業稅溢付稅額

財政部南區國稅局表示,為協助受嚴重特殊傳染性肺炎(COVID-19)疫情影響發生營運困難之營業人,財政部已發布相關作業原則,只要符合一定條件者,即可於109年1月15日至110年6月30日間,檢具申請書及相關證明文件,向所在地國稅局申請退還營業稅溢付稅額,但退還稅額累計以新臺幣30萬元為限。

該局說明,依加值型及非加值型營業稅法第39條規定,營業人之溢付稅額除銷售適用零稅率貨物或勞務、取得固定資產,及合併、轉讓、解散或廢止申請註銷登記者,由國稅局查明退還外,另外情形特殊者,得報經財政部核准退還。財政部考量營業人受疫情影響發生營運困難,如依前開規定逐案報准,恐影響其資金運用效率,為協助營業人申請退還溢付稅額,並簡化作業流程,於109年5月13日發布「財政部各地區國稅局受理營業人因嚴重特殊傳染性肺炎(COVID-19)疫情影響申請退還營業稅溢付稅額審核作業原則」,由營業人所在地國稅局查明後退還,無須逐案報財政部核准,以加速核准退還溢付稅額,提升營業人資金運用效率。相關適用範圍摘述如下:

(一)期間:109年1月15日至110年6月30日。

(二)對象:109年1月15日營業稅稅籍狀況為營業中之營業人。

(三)條件:經中央目的事業主管機關依嚴重特殊傳染性肺炎防治及紓困振興特別條例第9條第3項所定紓困振興或補償紓困辦法,提供相關紓困措施者;或其他受疫情影響,致短期間內營業收入驟減者(例如:自109年1月起任連續2個月,平均營業額較108年12月以前6個月或前1年同期平均營業額減少達15%)。

(四)限額:累計以新臺幣30萬元為限。

(五)申請方式:於期間內,檢具申請書及相關證明文件向所在地國稅局提出。

目前財政部網站已建置「財政部因應嚴重特殊傳染性肺炎專區」(https://www.mof.gov.tw/covid19),相關規定及申請書表可至該專區項下「稅務協助度難關」中查詢或下載使用,國稅局提醒,有相關需求且符合資格之營業人,可利用金融機構帳戶直撥退稅方式退稅,以加速取得退稅款。

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