保單要保人變更，應申報贈與稅及留意須否併入遺產總額
【民正新聞記者:蔡永源、蔡慧茹台南報導】民眾如將保單要保人無償變更為他人者，應依規定申報贈與稅；變更後的要保人如為原要保人的配偶、子女等人者，尚須留意須否併入原要保人的遺產總額課徵遺產稅。
南區國稅局表示，民眾將保單要保人無償變更為他人時，意謂要保人將該保單在保險法上的財產權益無償移轉給他人，係屬贈與行為，原要保人應依規定申報贈與稅；此外，變更要保人行為如果是在原要保人死亡前2年內發生，且變更後的要保人為原要保人的配偶、直系血親卑親屬(如子女、孫子女等)及其配偶、父母、兄弟姊妹及其配偶、袓父母等人，該變更要保人的贈與金額(保單價值準備金)尚須依遺產及贈與稅法第15條規定，併入原要保人的遺產總額課徵遺產稅。
該局舉例說明，被繼承人甲君於100年2月1日向A保險公司簽訂1張人壽保單，甲君為要保人，兒子乙君為被保險人，甲君於109年2月10日將要保人變更為兒子乙君，甲君於110年4月1日死亡。嗣該局查核發現，甲君109年2月10日將保單(贈與日保單價值準備金為500萬元)要保人變更為乙君時，並未申報贈與稅，漏報贈與總額500萬元，贈與税28萬元【=(500萬-220萬)*10%，假設甲君109年無其他贈與】。又該筆贈與係屬甲君死亡前2年內贈與(贈與日109年2月10日距死亡日110年4月1日約1年1月，未滿2年)，繼承人乙君漏報遺產501萬元(死亡日保單價值準備金)及自應納遺產稅額內扣抵贈與税28萬元，除補徵所漏稅額外，並依所漏遺產稅額處2倍以下罰鍰。
該局特別提醒，納稅義務人於辦理遺產稅申報時，應檢視「以被繼承人為要保人之所有保單」，確認被繼承人生前是否曾變更要保人，如有，應再詳查是否已申報贈與稅，及有無應併入遺產稅申報之情事，以免因短漏報遺產而遭補稅處罰。
配偶剩餘財產差額分配請求權，不可代位申請喔！
財政部南區國稅局表示，剩餘財產差額分配請求權係指法定財產制關係消滅時，夫或妻現存的婚後財產，扣除婚姻關係存續所負債務後，如有剩餘，其雙方剩餘財產的差額，應平均分配。所以，當剩餘財產較多的一方先過世時，生存的一方可主張行使剩餘財產差額分配請求權，其價值於核課被繼承人遺產稅時，可以自遺產總額中扣除。
該局說明，配偶剩餘財產差額分配請求權係基於夫妻身分關係而產生，具一身專屬性，其他繼承人不得繼承或讓與，所以於夫妻一方死亡時，必須由生存配偶向稽徵機關申請自遺產總額中扣除，生存配偶若未主張行使該項權利，稽徵機關便無從扣除；若嗣後配偶死亡，繼承人代後死亡的配偶，對先死亡一方的遺產行使配偶剩餘財產差額分配請求權的申請，因於法未合，稽徵機關將無法照准。
該局舉例說明，被繼承人甲君遺有剩餘財產5,000萬元(婚後財產)，生存配偶乙君剩餘財產500萬元(婚後財產)，若乙君未主張扣除配偶剩餘財產差額分配請求權，甲君遺產稅經減除免稅額及扣除額合計2,000萬元後，則甲君遺產稅應納稅額為300萬元〔（ 5,000萬元－ 2,000萬元）×10%〕；反之，若乙君主張扣除配偶剩餘財產差額分配請求權2,250萬元〔（5,000萬元－500萬元）÷2〕自甲君遺產總額中扣除，則甲君遺產稅應納稅額為75萬元〔（5,000萬元－2,250萬元－2,000萬元）×10%〕。
該局進一步說明，依民法第1030條之1規定，生存配偶剩餘財產差額分配請求權，請求時效為自請求權人知有剩餘財產之差額時起，2年間不行使就會消滅，或自法定財產制關係消滅時起，逾5年不行使者，也會消滅。
該局特別提醒，生存配偶主張剩餘財產差額分配請求權，繼承人應於稽徵機關核發稅款繳清證明書或免稅證明書之日起一年內，履行動產交付或辦理不動產移轉登記予被繼承人配偶，並將移轉明細表連同移轉事實證明文件送交國稅局備查，以免遭追繳稅賦。
離島免營業稅但不免開發票，購物消費請記得索取發票
澎湖國際海上花火節盛臨，今（111）年雖因疫情影響取消部分場次活動，仍吸引許多民眾前往旅遊消費。在離島地區購物消費，店家開立的免稅發票仍然可以兌獎，過去澎湖地區就曾經開出1千萬特別獎，請別忘記索取統一發票！
財政部南區國稅局表示，依離島建設條例第10條規定，澎湖、金門、馬祖、綠島、蘭嶼及琉球地區的營業人，在當地銷售並交付使用的貨物或在當地提供的勞務，免徵營業稅。但依離島免徵營業稅實施注意事項第7點規定，離島地區經核定使用統一發票的營業人，仍須依法開立發票，而現行統一發票給獎辦法並未將免稅發票排除適用給獎規定，還是可以參加兌獎。
該局補充說明，離島地區營業人銷售適用免徵營業稅的貨物或勞務，除應開立發票外，也要按期申報銷售額，其銷售收入並不免徵營利事業所得稅，過去曾查獲離島店家進貨未依規定取得憑證，並於銷貨時漏開免稅發票及漏報銷售額案件，雖然未涉及逃漏營業稅，但店家銷貨應給與他人憑證而未給與及進貨應取得憑證而未取得，依稅捐稽徵法第44條規定，仍應分別按總額處以5%以下行為罰；如有涉及漏報所得者，還要依所得稅法規定補稅及裁處漏稅罰。
該局提醒民眾，在離島地區購物消費，記得索取統一發票，守護兌獎機會；同時也籲請營業人，銷售適用免徵營業稅的貨物或勞務，確實開立發票並交付買受人，以免受罰。
