南區國稅局表示

營利事業投資外國公司,投資收益課稅規定報你知

【民正新聞記者:蔡永源、蔡慧茹台南報導】為順應國際反避稅趨勢,行政院已核定我國自112年度起施行營利事業受控外國企業(Controlled Foreign Company,以下簡稱 CFC)制度,財政部南區國稅局提醒,營利事業應特別注意投資外國公司認列投資收益課稅時點。

該局表示,營利事業投資外國公司如有獲配盈餘,依營利事業所得稅查核準則第30條第2款規定,應以被投資公司股東會決議分配基準日之年度認列投資收益,並依所得稅法第3條第2項規定,併計境內營利事業所得額課稅,其於所得來源國繳納的所得稅,得自其全部營利事業所得結算應納稅額中扣抵。扣抵之數,不得超過因加計其國外投資收益,而依國內適用稅率計算增加之結算應納稅額。但是,自112年度起,營利事業及其關係人持有外國企業股份或資本額符合一定要件者(即為我國營利事業之CFC),營利事業應將外國企業當年度之盈餘認列投資收益,計入當年度所得額課稅。其一定要件如下:

一、我國營利事業及其關係人直接或間接持有在我國境外低稅負國家或地區之關係企業股份或資本額合計達50%以上或對該關係企業具有重大影響力者,該境外關係企業即為CFC。

二、CFC於所在國家或地區有實質營運活動,或當年度盈餘在一定基準(新臺幣700萬元)以下,得豁免適用CFC規定。

該局舉例說明,國內甲公司111年1月1日於A國投資A公司(持股比例100%),A公司財務報表稅後盈餘112及113年度分別為800萬元及100萬元,A公司113年中決議分配盈餘800萬元(屬112年度盈餘);甲公司112及113年度課稅所得額(不含CFC投資收益)分別為1,000萬元及1,200萬元,甲公司依所得稅法認列112及113年度投資收益金額及可扣抵稅額如下:

一、A公司非甲公司CFC,A國股利或盈餘所得稅率21%

(一)甲公司應認列投資收益,112年度0元、113年度800萬元。

(二)甲公司可扣抵之稅額

1.A公司113年度於當地繳納所得稅168萬元(800萬元×21%)

2.可扣抵甲公司113年度併計國外投資收益增加的營利事業所得稅為160萬元【稅額扣抵限額160萬元=〔(1,200萬元+800萬元)×20%〕-(1,200萬元×20%)】。

3.國外收益於當地已繳納之所得稅168萬元超過可扣抵上限160萬元,僅能扣抵160萬元。

二、A公司為甲公司CFC,A國股利或盈餘所得稅率10%

(一)甲公司應認列投資收益,112年度800萬元(800萬元×100%×365天/365天)、113年度0元(實際獲配800萬元-112年度視同分配股利800萬元,另A公司113年度稅後盈餘100萬元得豁免適用CFC規定)。

(二)甲公司可扣抵之稅額

1.A公司113年度於當地繳納所得稅80萬元(800萬元×10%)

2.可扣抵甲公司112年度併計國外投資收益增加的營利事業所得稅為160萬元【稅額扣抵限額160萬元=〔(1,000萬元+800萬元)×20%〕-(1,000萬元×20%)】。

3.國外收益於當地已繳納之所得稅80萬元小於可扣抵上限160萬元,可扣抵80萬元。

國稅局強調,營利事業CFC制度並非加稅措施,僅是將CFC當年度盈餘視同分配,提前課稅,俟CFC實際分配該筆股利或盈餘時,不再計入獲配年度所得額課稅,另為避免重複課稅,設有境外稅額扣抵、處分CFC權股時可調整損益,以期維護租稅公平。有關CFC制度相關資訊,營利事業可於該局網站(https://www.ntbsa.gov.tw)反避稅制度專區查詢或撥打免費服務電話0800-000321洽詢。

 11211日起稅籍登記新制上路,網路銷售營業人稅籍應登記事項及網頁APP揭露報你知!

南區國稅局表示,因應營業人專營或兼營以網路平臺、行動裝置應用程式(APP)或其他電子方式銷售貨物或勞務(下稱從事網路銷售)日漸普遍,財政部111年8月8日修正發布「稅籍登記規則」,自112年1月1日起稅籍登記新制上路,提醒從事網路銷售營業人注意相關規定。

該局說明,從事網路銷售營業人的網域名稱及網路位址如同實體營業人的營業地址,屬重要資訊,為健全稅籍資料的正確性及完整性,網路銷售營業人稅籍應登記項目新增「網域名稱及網路位址」及「會員帳號」,且應於網路銷售網頁及相關交易應用軟體或程式清楚揭露「營業人名稱」及「統一編號」,以方便消費者辨識,提升交易資訊透明度。因應新制即將上路,該局提醒營業人以下相關措施及輔導期間:

一、自112年1月1日起,營業人新申請稅籍設立登記且設立時即有從事網路銷售者,應依新制規定辦理。但個人以營利為目的,從事網路銷售者,當月銷售額未達營業稅起徵點【銷售貨物達新臺幣8萬元,勞務4萬元】,則暫免申請稅籍登記,尚無新制規定的適用。

二、營業人於112年1月1日以後辦妥稅籍設立登記,惟其後始從事網路銷售;或111年12月31日以前已辦妥稅籍登記,而於112年1月1日以後始從事網路銷售;或111年12月31日以前已辦妥稅籍登記且至112年1月1日仍有從事網路銷售,均應於規定期限內申請變更登記,增列前揭網路銷售應登記事項,並公示稅籍登記資訊。

三、為利111年12月31日以前已辦妥稅籍登記且至112年1月1日仍有從事網路銷售的營業人有充分時間依循新制規定辦理,財政部已訂自112年1月1日至同年4月30日止(計4個月)為輔導期間,營業人於輔導期間內未依規定辦理變更登記增列網路銷售應登記事項者,免處行為罰。112年5月1日起輔導期屆滿後,該等營業人未依前開規定申請變更登記者,將依加值型及非加值型營業稅法第46條第1款有關未依規定申請變更登記的規定處罰。

另外,財政部也一併修正「稅捐稽徵機關管理營利事業會計帳簿憑證辦法」,營利事業專營或兼營以網路平臺、APP或其他電子方式供他人銷售貨物或勞務(下稱平臺營業人)提供服務收取費用之原始憑證,自112年1月1日起,應載明憑以計費的必要交易紀錄及身分識別資料,並負保存的協力義務。從事網路銷售營業人及平臺營業人倘對新制規定有相關疑問,可利用國稅局免費服務電話0800-000-321洽詢,有專人竭誠服務,該局最後呼籲經營網路銷售營業人依循新制規定辦理,以共同建構優質網路交易環境。

 消費者持零元發票 不能兌獎

財政部南區國稅局表示,依照統一發票給獎辦法,統一發票沒有金額,或載明為零元、負數,不適用給獎的規定,因此營業人如以紅利抵減貨款或退費,就不需要開立無金額,或金額載明為零或負數的統一發票,以避免嗣後消費者中獎卻無法領獎,衍生消費糾紛。

該局說明,許多營業人、銀行及行動支付業者為擴展市場促進商機,往往會推出紅利回饋、以優惠券折抵消費的方式來吸引消費者。營業人銷售貨物或勞務,要依照加值型及非加值型營業稅法「營業人開立銷售憑證時限表」規定的時限,開立統一發票交付買受人。不過消費的金額,如全數以信用卡紅利點數、優惠券折抵,消費者不必付款,營業人就不用再開立無金額,或金額載明為零的發票。另外,消費者如持禮券消費,可先行檢視禮券上印製的注意事項,判別是商品禮券或現金禮券,如為商品禮券,因營業人已在出售禮券時開立發票,且貨品全部金額都以禮券兌換,營業人也不用再開立零元的統一發票。

該局提醒,消費者與營業人間如只是兌換或退費行為,營業人勿開立金額為零元或負數的統一發票,以免消費者持有發票,誤解仍可兌獎,造成消費糾紛。

 年輔導期將屆,使用統一發票營業人以自動販賣機收取停車費及11111日後取得銷售食品飲料販賣機者,請儘速調整或汰換設備

財政部南區國稅局表示,依110年10月22日修正發布的統一發票使用辦法第18條及第32條規定,使用統一發票營業人以自動販賣機(下稱自販機)銷售食品、飲料及收取停車費者,自111年1月1日起應逐筆開立統一發票交付買受人;惟財政部考量部分營業人的自販機未具備逐筆開立發票功能,尚需時間調整機臺或採購符合規定的機型,另依輔導對象及設備取得日訂定1年或6年輔導期,頒定免予處罰之期限。

該局說明,針對營業人自販機尚未具備逐筆開立統一發票功能者,於下列規定輔導期限內,免依加值型及非加值型營業稅法第48條、第52條及稅捐稽徵法第44條規定處罰:

一、以自販機銷售食品、飲料:

(一)自販機取得日為111年1月1日以後者(張貼紅色標示貼紙):111年12月31日。

(二)自販機取得日為110年12月31日以前者(張貼黃色標示貼紙):116年12月31日。

二、以自販機收取停車費(張貼紅色標示貼紙):111年12月31日。

該局提醒,使用統一發票營業人以自販機收取停車費及111年1月1日以後取得自販機銷售食品、飲料,尚未具備逐筆開立統一發票功能者,輔導期限將於111年12月31日截止,請儘速調整或汰換設備,以免受罰。

 線上聲明訴願e指通,備齊理由文件更從容

納稅義務人如不服稅捐稽徵機關的復查決定或非核定稅捐的行政處分(例如:否准延期或分期繳納稅捐、退稅申請等),可依訴願法規定,在復查決定書或處分函送達的次日起30日內,向原處分稅捐稽徵機關或受理訴願機關(即財政部)提起訴願,財政部南區國稅局提醒民眾注意,訴願提起日應以該等機關收受訴願書的日期為準,而不是以郵戳為憑喔!

該局表示,由於實務上常發生民眾雖然想提起訴願,却因相關理由及文件資料尚未備齊,因而導致超過法定期限內才提出訴願申請,遭受訴願不受理的決定。為加強便民服務,財政部全球資訊網已於111年7月1日建置「線上聲明訴願」功能(財政部網站首頁/服務園地/訴願及促參申訴服務/訴願線上申請/線上聲明訴願),提供民眾可以先在線上聲明訴願,不須要使用任何憑證,只要簡單登錄訴願人基本資料、原處分機關、原處分日期文號及案由即可完成聲明,財政部將以收受線上聲明當日為訴願提起日。

南區國稅局說明,為方便民眾使用上述線上服務,已經在該局網站行政救濟專區(首頁/主題專區/稅務專區/稅務行政項下)及QR-Code專區(首頁/主題專區/數位專區/QR-Code & App專區項下)設置「線上聲明訴願」超連結項目,提供民眾多元服務管道。

該局特別提醒,訴願為要式行為,訴願書是訴願法所規定必須檢附的法定文件,訴願書必須載明訴願人、原行政處分機關、訴願請求事項、訴願之事實及理由等法定事項,並由訴願人或代理人簽名或蓋章,因此「線上聲明訴願」只有表示不服行政處分的效果,仍須於「線上聲明訴願」的隔日起算30日內,向財政部補送親自簽名或蓋章的紙本訴願書(如有委託代理人並需檢附委託書正本),並依訴願法第56條規定檢附原行政處分書影本等資料,否則訴願案件將會因屆期未補送,而受「訴願不受理」的決定,請民眾務必特別留意,以免影響自身行政救濟權益。

如有疑義,可就近向國稅局洽詢,或於上班時間撥打免費服務電話0800-000321,將有專人為您詳細解說。

 保單變更要保人,當心稅上身

各式金融商品不斷推陳出新,民眾投資管道多元,有人偏愛購買保險商品,常見有些父母在子女年幼時,會以自己為要保人,子女為被保險人及受益人購買保單,等到子女長大或有經濟能力後,將要保人變更為子女,財政部南區國稅局提醒民眾,保單變更要保人屬於贈與行為,必須依規定申報及繳納贈與稅。

國稅局表示,要保人與保險公司訂立保險契約,繳付保險費後,就享有保險契約所約定的權利,一旦將要保人變更為他人,就等同要保人將自己應得保險契約上約定的權利移轉給他人,屬於財產無償移轉,要保人必須按變更日該保單之價值準備金,依據遺產及贈與稅法第24條規定申報贈與稅。

該局舉例說明,母親A君購買6年期的人壽保險,原以自己為要保人,女兒B君為被保險人及受益人,但於保單繳費期滿前,A君於今(111)年變更要保人為B君,此時保單價值準備金為800萬元,因變更要保人屬贈與行為,且超過免稅額(111年為244萬元),A君應在贈與行為發生後30日內,按總額800萬元申報贈與稅,於扣除免稅額244萬元後,贈與淨額為556萬元,應繳納贈與稅計55萬6仟元。

南區國稅局提醒民眾,保單變更要保人,請留意相關贈與稅問題,並請於規定期限內完成申報,若有相關稅務問題,可撥打國稅局免費服務電話:0800-000321。

同一申報戶海外所得合計超過限額者,應計入基本所得額申報

財政部南區國稅局表示,民眾如有取得非中華民國來源所得及香港、澳門地區來源所得(以下稱海外所得),因個人海外所得的申報是以「家戶」為申報單位,同一申報戶全年海外所得總額如為新臺幣100萬元(下同)以上者,應將全數海外所得計入個人基本所得額(如未達100萬元者,則免計入),再加計其他應計入基本所得額之項目,申報戶的基本所得額如超過670萬元時,即應依規定由納稅義務人辦理綜合所得稅結算申報時,合併申報基本所得額並計算基本稅額。

該局舉例說明,甲君110年度綜合所得稅結算申報,未依所得基本稅額條例規定計算與申報應計入基本所得額之海外財產交易所得計1,800萬元,經該局查獲,除補徵稅額,並按所漏稅額處1倍罰鍰。

國稅局特別呼籲,民眾於結算申報期間查詢其課稅年度所得資料,僅為申報綜合所得稅時之參考,對申報內容應審慎核對,又海外所得、大陸地區來源所得等資料,非屬稽徵機關提供查詢所得資料範圍,民眾常有疏忽短漏報情形,請記得主動誠實申報基本所得額,以免受罰。

民眾如有稅務疑義,可就近向國稅局洽詢,或於上班時間撥打免付費服務電話0800-000321,將有專人為您詳細解說。

蔡 永源

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