財政部南區國稅局表示

使用發票營業人無銷售額也要依限申報營業稅,以免受罰

 【民正新聞記者:蔡永源、蔡慧茹台南報導】財政部南區國稅局表示,營業稅係採自動報繳制度,所以使用統一發票營業人不論有無銷售額,依加值型及非加值型營業稅法(以下簡稱營業稅法)第35條規定,除申請核准以每月為1期申報者外,應以每2月為1期,並於次期開始15日內,填具規定格式的申報書,檢附退抵稅款及其他有關文件,向主管稽徵機關申報銷售額、應納或溢付營業稅額。如逾期申報將依同法第49條規定加徵滯報金或怠報金。

該局進一步表示,如未依規定期限內申報,其未逾30日者,每逾2日按應納稅額加徵1%滯報金,金額不得少於新臺幣(下同)1,200元,不得超過12,000元;其逾30日者,按核定應納稅額加徵30%怠報金,金額不得少於3,000元,不得超過30,000元。其無應納稅額者,滯報金為1,200元,怠報金為3,000元。

該局舉例說明,使用統一發票甲營業人111年1-2月(期)營業稅,依規定應於111年3月1日起至15日止辦理申報,惟因會計人員疏忽,遲至同年月28日才辦理申報,甲營業人主張該期無銷售額,應無滯、怠報情事,惟依前開營業稅法第49條規定,遭處滯報金1,200元。

加徵滯報金、怠報金係對營業人違反作為義務所為制裁,其性質為行為罰,旨在促使營業人履行其依法申報的義務,此與漏稅罰乃屬二事,該局提醒營業人,即便無銷售額也一定要在申報期限內完成申報,以免受罰。

重病無法處理事務期間提領現金無法證明用途者 應列入遺產課稅

甲君詢問南區國稅局審理遺產稅案件時,對於被繼承人生前已經花掉的現金醫療費用,為何仍要求繼承人必須提出用途證明供審核?

南區國稅局表示,依據遺產及贈與稅法施行細則第13條規定,被繼承人死亡前因重病無法處理事務期間舉債、出售財產或提領存款,而其繼承人對該項借款、價金或存款不能證明其用途者,該項借款、價金或存款,仍應列入遺產課稅。

該局以甲君詢問的案例說明,本案因被繼承人乙君死亡前二個月住院期間,其銀行帳戶密集轉帳及提領現金,共計300多萬元,經該局向醫院查證結果,乙君住院期間已處於意識不清楚致無法處理事務狀態,繼承人甲君雖說明前揭存款皆由乙君配偶提領,並已全數支付乙君醫療費用,惟無法提供相關證明供核,該局除就已查得之醫療費用50多萬元予以核認扣除後,另將餘額250多萬餘元併入遺產總額課稅。

國稅局提醒民眾,被繼承人死亡前重病無法處理事務期間,如有舉債、出售財產或提領存款者,繼承人應協助說明流向及用途,並將取得之相關憑證或單據提供予國稅局,以免遭到補稅。

開立不實發票的溢繳稅款不能退還

財政部南區國稅局表示,營業人明知無銷貨事實,卻仍開立不實發票幫助其他營業人逃漏稅,是屬於不法行為,營業人如果申報這些不實發票的銷售額而發生溢繳營業稅情形,因為是營業人違法行為產生的溢繳稅款,違反誠實信用原則,國稅局也不會退還。

該局說明,A公司於104年至107年間,明知無銷貨事實,卻開立不實發票銷售額共計7千餘萬元、稅額350餘萬元,交給其他營業人充當進項憑證並持向稅捐稽徵機關申報扣抵銷項稅額,事後被查獲,移送司法機關偵辦刑責。隨後A公司雖主張依稅捐稽徵法第28條規定,向國稅局申請退還虛開不實發票所多繳的營業稅350餘萬元,不過遭國稅局否准,A公司循序提起行政救濟,最後經最高行政法院判決駁回確定。

該局進一步說明,最高行政法院判決以誠實信用原則是公私法共通法理,民法第180條第4項規定,對於不法行為而給付,不能要求返還,因此營業人違法開立不實發票而導致溢繳稅款,應類推適用民法規定;而且稅捐稽徵法第28條也在110年12月17日增訂第7項規定「行為人明知無納稅義務,違反稅法或其他法律規定所繳納之款項,不得依第1項規定請求返還。」,並自111年1月1日起施行。

該局呼籲營業人,銷售貨物或勞務應誠實開立發票,切勿開立不實發票幫助他人逃漏稅,不僅觸法,如有溢繳稅款,國稅局也會因不當得利不能請求返還及稅捐稽徵法第28條第7項規定,不予退還,營業人將得不償失。

 錢付了,發票開立不全或沒有立刻開立,不一定有問題

隨疫情解封,民間消費復甦,除了餐飲業客流量增加以外,各大旅遊景點及電影院等休閒場所人潮也逐漸增加。財政部南區國稅局接獲民眾撥打檢舉專線詢問,到電影院購買套餐,包括電影票、鬆餅、爆米花及飲料等消費內容,但電影院僅就餐飲部分開立統一發票,電影票價並未顯示在發票上,涉嫌短漏開發票;另有民眾到飯店check in繳交住宿費時,櫃臺人員告知隔日結算時才給發票,沒有「一手交錢,一手給發票」,懷疑飯店有逃漏稅意圖。

該局表示,依據加值型及非加值型營業稅法第32條規定,營業人銷售貨物或勞務,應依法開立統一發票。但營業性質特殊的營業人及小規模營業人,得掣發普通收據,免用統一發票。另外,統一發票使用辦法第4條對某些特殊銷售類型,亦規定得免用或免開發票,例如該條第27款娛樂業的門票收入。電影院的門票收入因屬娛樂稅法第2條所稱娛樂場所收取的票價,可免開發票,電影院只就餐飲收入開立發票,並無違反稅法規定。

至於營業人開立統一發票交付買受人的時間點,「營業人開立銷售憑證時限表」有「發貨時」、「收款時」、「結算時」或「交件時」…等等針對不同業別所作規定,其中旅宿業(包括旅館、旅社、賓館、公寓、客棧、附設旅社的飯店、對外營業的招待所等)是以「結算時」為憑證開立時限,在結算前所收取的價款,得免先開立發票,此與生活中常碰到的商品買賣,以發貨時為限,但發貨前已收的貨款部分,應先行開立發票的規定不同。民眾住宿飯店,不論是先付若干訂金或一次繳清住宿費,飯店等到結算時,才以實際收取的金額(含住宿費及其他消費)開立發票交付給買受人,並沒有違反憑證開立時限規定。

該局指出,稅法對營業人開立銷售憑證時限的規定,各業別不盡相同;某些銷售類型,尚有免用或免開發票的例外規定,建議民眾如有購物消費索取發票的疑問,可向國稅局洽詢,以免影響原本出門「血拚」的快樂心情;同時也籲請營業人,銷售貨物或勞務時,除依法得免用或免開發票的情況外,應依「營業人開立銷售憑證時限表」規定的時限,確實開立發票交付買受人,以免違法受罰。

獨資資本主及合夥組織合夥人,應將取自該營利事業之所得列入綜合所得稅申報

財政部南區國稅局表示,獨資、合夥組織之營利事業,依所得稅法規定,應辦理營利事業所得稅結算申報,雖無須計算及繳納應納稅額,但應列為獨資資本主或合夥組織合夥人取自營利事業之營利所得,依法課徵綜合所得稅。

該局說明,近日發現轄內有些獨資資本主或合夥組織合夥人,雖已依規定辦理營利事業所得稅結算申報,惟辦理個人綜合所得稅結算申報時,卻漏報或未申報取自該營利事業之營利所得,經國稅局查獲,除補稅外,還遭受處罰。

該局特別呼籲,民眾於申報期間查詢其課稅年度所得資料,僅為申報綜合所得稅時之參考,對申報內容應審慎核對,又前項營利所得非屬稽徵機關提供查詢所得資料範圍,民眾常有疏忽短漏報情形,提醒獨資資本主或合夥組織合夥人記得於辦理營利事業所得稅結算申報時,如有營利所得,要記得將該筆所得併同其他各類所得辦理綜合所得稅結算申報,以免漏報受罰!

蔡 永源